建筑行業(yè)的企業(yè)掛靠經(jīng)營模式下，掛靠的協(xié)議通常會(huì)明確工程產(chǎn)生的所有的稅負(fù)由掛靠方承擔(dān)，考慮到不同稅種的計(jì)算方式不同，筆者認(rèn)為，掛靠雙方要高度關(guān)注企業(yè)所得稅的處理問題。

　　工程涉及的稅收一般包括增值稅、附加稅、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，部分地區(qū)還有可能有工會(huì)經(jīng)費(fèi)、水利建設(shè)基金等。以上稅費(fèi)絕大多數(shù)均可按項(xiàng)目歸集，比如增值稅一般是機(jī)構(gòu)地應(yīng)補(bǔ)稅與預(yù)繳稅款合計(jì)數(shù)，附加稅按照增值稅繳納金額計(jì)算，印花稅按照合同等應(yīng)稅憑證金額計(jì)算或者按照收入比例核定征收，個(gè)人所得稅和其他基金通常是隨增值稅預(yù)繳環(huán)節(jié)附征，這些稅費(fèi)在掛靠工程工程款項(xiàng)中扣除，由掛靠方承擔(dān)，是符合行業(yè)慣例和公平原則的，不存在爭議。

　　而企業(yè)所得稅則不同，企業(yè)所得稅的征稅對象是所得，所得是按照收入減除扣除項(xiàng)目計(jì)算的，某一個(gè)項(xiàng)目的所得是多少，查賬征收模式下，與實(shí)際收入是沒有直接對應(yīng)關(guān)系的，事前很難確定。

　　從實(shí)踐中看，掛靠方為完成工程項(xiàng)目的履約，其各類款項(xiàng)是以項(xiàng)目成本的方式從被掛靠方支取的，而且必須要提供經(jīng)被掛靠方認(rèn)可的稅前扣除憑證，很多被掛靠企業(yè)對成本費(fèi)用的金額、類別、發(fā)生主體有嚴(yán)格的規(guī)定。

　　因此，掛靠方主導(dǎo)下發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，均屬于被掛靠方的成本項(xiàng)目，它的所得就是掛靠協(xié)議約定的管理費(fèi)，它的所得稅就是所得乘以適用稅率。而且，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的法人稅制，被掛靠方的企業(yè)所得稅是合并計(jì)算的，如果其他項(xiàng)目存在虧損，企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅可能還會(huì)更低。

　　所以，筆者認(rèn)為，有所得才交企業(yè)所得稅，有多少所得就交多少企業(yè)所得稅，誰有所得就應(yīng)該誰承擔(dān)所得稅。部分企業(yè)在掛靠協(xié)議中直接約定按照工程價(jià)款的一定比例，直接扣除掛靠方的款項(xiàng)，在掛靠人已足額提供符合規(guī)定的稅前扣除憑證的情況下，既不公平，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　從司法判例來看，盡管掛靠模式由于違反建筑法的強(qiáng)制性規(guī)定而導(dǎo)致承包合同和掛靠協(xié)議歸于無效，但根據(jù)民法典793條以及現(xiàn)行司法解釋，只要工程經(jīng)驗(yàn)收合格，承包人可以參照合同關(guān)于價(jià)款的約定獲得折價(jià)補(bǔ)償。對雙方涉及的稅費(fèi)爭議，人民法院也會(huì)根據(jù)尊重現(xiàn)實(shí)、公平合理的原則進(jìn)行判決。

　　筆者看到一份判決書，被掛靠企業(yè)按照工程款的2.5%扣除掛靠人應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅，人民法院要求被掛靠企業(yè)提供其已經(jīng)實(shí)際繳納的能夠歸屬于本項(xiàng)目的企業(yè)所得稅，以證明其實(shí)際發(fā)生了相應(yīng)成本，這顯然是一個(gè)不可能完成的任務(wù)，企業(yè)所得稅的完稅憑證上是不會(huì)顯示項(xiàng)目名稱的。

　　如果被掛靠企業(yè)改變思路，把管理費(fèi)的比例提高，不直接顯示為企業(yè)所得稅，不失為一個(gè)解決問題的方案。

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