近幾年，國務(wù)院高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹落實，讓企業(yè)充分享受政策紅利。同時這些政策反過來也起到了促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自身的自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

什么是研發(fā)費用加計扣除？研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策是促進企業(yè)技術(shù)進步的一項重要稅收優(yōu)惠政策。

2021年3月底，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，出臺了《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號），一是將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，另一個是改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式，從2021年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報可提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

為了進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施，國家稅務(wù)總局近日對外發(fā)布公告，在允許企業(yè)10月份納稅申報期享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)上，2021年10月份納稅申報期再增加一個季度優(yōu)惠，同時優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，調(diào)整優(yōu)化計算方法，促進企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，增加流動資金，緩解資金壓力，減輕辦稅負擔。

要點一：2021年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)在10月份預(yù)繳申報期沒有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時享受。

要點二：其他相關(guān)費用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

【舉例】某非制造業(yè)企業(yè)2021年進行了二項研發(fā)活動甲和乙，甲項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用13萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用6萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。

舊規(guī)定：

A項目其他相關(guān)費用限額=（100-13）×10%/(1-10%)≈9.67，小于實際發(fā)生數(shù)13萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為96.67萬元（100-13+9.67=96.67）。

B項目其他相關(guān)費用限額=（100-6×10%）/(1-10%)=10.44萬元，大于實際發(fā)生數(shù)6萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。

該企業(yè)2021年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為147.50萬元[（96.67+100）×75%≈147.50萬元]。

新規(guī)定：

A、B項目其他相關(guān)費用限額=[（100×2-13-6）×10%]/(1-10%)≈20.11萬元，大于實際發(fā)生數(shù)19萬元，則：A、B項允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為200萬元。

該企業(yè)2021年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為150萬元（200×75%=150萬元）。

此外，由《公告》可知，本次也優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式從三個方面作了優(yōu)化簡化：即（1）簡并輔助賬樣式；（2）精簡輔助賬信息（3）調(diào)整優(yōu)化操作口徑。

企業(yè)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式或者使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式

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