“首違不罰”政策是稅務(wù)總局落實(shí)對(duì)納稅人的“放、管、服”的重要舉措，“首違不罰”并非執(zhí)法新概念，卻是執(zhí)法新規(guī)則。該規(guī)定契合了教育與處罰相結(jié)合的行政處罰原則，是與“以人為本，執(zhí)政為民”理念相關(guān)聯(lián)的行政處罰制度。那么，我們?nèi)绾握_理解并運(yùn)用 “首違不罰”政策呢？

1、什么是“首違不罰”？

對(duì)于首次發(fā)生清單中所列事項(xiàng)且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。這里的“罰”指行政處罰，不是刑事處罰。企業(yè)經(jīng)營行為涉及刑事處罰的，即便第一次，仍然照“罰”不誤。

“首違不罰”的條件為：

根據(jù)2021年修訂的《中華人民共和國行政處罰法》第三十三條第一款“違法行為輕微并及時(shí)改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰”的規(guī)定可以看出需要同時(shí)符合以下三個(gè)條件：

一是首次發(fā)生“首違不罰”清單中所列事項(xiàng)，二是危害后果輕微，三是在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正。

2、“首違不罰”清單內(nèi)容有哪些？

——兩個(gè)清單

（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào) 自2021年4月1日起施行（10項(xiàng)）

1、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送

2、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料

3、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料

4、納稅人使用稅控裝置開具發(fā)票，未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)且沒有違法所得

5、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定取得發(fā)票，以其他憑證代替發(fā)票使用且沒有違法所得

6、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定繳銷發(fā)票且沒有違法所得

7、扣繳義務(wù)人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料

8、扣繳義務(wù)人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)資料

9、扣繳義務(wù)人未按照《稅收票證管理辦法》的規(guī)定開具稅收票證

10、境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào) 自2022年1月1日起施行（4項(xiàng)）

1、納稅人使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案且沒有違法所得

2、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)登記管理辦法等有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)

3、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定加蓋發(fā)票專用章且沒有違法所得

4、納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查

3、“首違不罰”和“納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)”的關(guān)系

自2021年度納稅信用評(píng)價(jià)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄不納入納稅信用評(píng)價(jià)。

4、【首違不罰·案例運(yùn)用】

舉例1

A公司按季度申報(bào)增值稅及附加稅，2022年5月到辦稅服務(wù)廳辦理2022年第一季度增值稅及附加稅的逾期申報(bào)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)到，A公司屬于“納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料”且符合“首違不罰”的條件，因此作出不予處罰的決定。

A公司逾期申報(bào)的記錄也不會(huì)被納入2022年的納稅信用評(píng)價(jià)中，不影響2022年的納稅評(píng)價(jià)結(jié)果。

舉例2

某增值稅一般納稅人企業(yè)，2022年1月至今一直未報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，4月份收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)令整改通知書。

企業(yè)屬于納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)中的“未按規(guī)定期限填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表”，且不符合“首違不罰”的條件，將會(huì)被按次扣分，影響2022年的納稅評(píng)價(jià)結(jié)果。

舉例3

老板誤解了“首違不罰”的真實(shí)含義

會(huì)計(jì)：老板，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作差不多就要結(jié)束，我們公司經(jīng)計(jì)算需要繳納企業(yè)所得稅100萬元，在2022年5月31日前足額繳納。

老板：居然需要繳這么多稅！公司最近資金周轉(zhuǎn)緊張，你先少確認(rèn)幾筆收入讓公司少繳點(diǎn)稅，后面再補(bǔ)記收入。

會(huì)計(jì)：不行啊，這樣做是偷稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不但要補(bǔ)稅、繳滯納金，還要被罰款。

老板：稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在不是在推行“首違不罰”制度嗎?即便發(fā)現(xiàn)我公司存在偷稅行為，但由于我公司是首次，也不會(huì)給予處罰吧?

會(huì)計(jì)：……

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款對(duì)于偷稅行為，做出了明確的規(guī)定：

納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

偷稅行為未被列入清單中，針對(duì)偷稅仍然需按征管法相關(guān)規(guī)定處理：

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

“首違不罰”絕非免責(zé)金牌，其相關(guān)法律條款表述中所使用的限定詞為“可以”而非“應(yīng)當(dāng)”，因此，何時(shí)采用“首違不罰”，對(duì)行政機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的規(guī)范提出了更高的要求。

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