近期各地稅務部門不斷曝光騙取留抵退稅案例,截至目前已通報400多起,釋放出“快速嚴查重處”此類違法犯罪行為的強烈信號。
企業(yè)納稅人在按照規(guī)定申請享受留抵退稅政策紅利的同時,要注意取得進項發(fā)票、處理收入確認等方面的合法合規(guī),提前防范風險。
需認清風險中存在的問題
從通報案例來看,目前騙取留抵退稅主要有兩類情形:
一類是——虛增進項稅額,通報描述為“虛增進項稅額、進行虛假申報”;另一類是——少申報收入減少銷項稅額,通報描述為“隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報”。
其中,虛增進項稅額又分為幾種情況:有取得虛開增值稅專用發(fā)票虛增進項稅額的,有掛靠業(yè)務虛增進項稅額的,還有未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額虛增進項稅額的。
也就是說,企業(yè)辦理留抵退稅的風險,要么來自于購進端的進項稅額不實,要么來自于銷售端的銷項稅額虛減。這是由增值稅留抵稅額的形成決定的,企業(yè)留抵稅額為其進項稅額減去銷項稅額,進項稅額大于銷項稅額則形成留抵稅額,人為擴大進項稅額或減少銷項稅額,都會導致留抵稅額不實。企業(yè)在留抵稅額不實的情況下申請退稅,必然造成騙取留抵退稅。
【案例分享1】2022年5月征期,某市稅務機關(guān)收到轄區(qū)內(nèi)A信息有限公司提交的增量留抵稅額退稅申請,涉及金額94萬元。
稅務機關(guān)受理人員按規(guī)定核查A公司的征管資料,通過增值稅進銷項監(jiān)控系統(tǒng)等分析有關(guān)稅收大數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)A公司的經(jīng)營存在多處疑點:如2020年7月購進業(yè)務較上年同期大幅上升,累計購進金額2067萬元,稅額271萬元。同期,其銷售金額只有1020萬元,稅額114萬元。實地走訪中又發(fā)現(xiàn)這家大量購進貨物的企業(yè)既無庫存又無運輸單據(jù),銷售貨物的真實性無法證實。
稅務人員仔細梳理發(fā)現(xiàn)A公司與上下游企業(yè)之間均為關(guān)聯(lián)企業(yè),近段時間資金往來異常,存在使用同一地址互開發(fā)票、協(xié)作虛開增值稅專用發(fā)票騙取留抵退稅的重大嫌疑。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定,稅務機關(guān)暫停辦理A公司的退稅事項,將A、B兩家企業(yè)的涉稅問題移交稽查部門處理?;椴块T已聯(lián)合公安部門依法對這兩家企業(yè)展開立案檢查。
根據(jù)公開信息,稅務部門對核查存在不合規(guī)取得留抵退稅情形的企業(yè),一般采取幾種方式處理:
對非主觀故意違規(guī)取得留抵退稅的,約談提醒,要求其退回多取得的留抵稅額,對相應的會計核算等進行整改,并依法補繳稅款和滯納金。
對采取欺騙手段惡意造假騙取留抵退稅的,包括虛增進項稅額和虛減銷項稅額情形,依法要求其退回多取得的留抵稅額,并將其虛增進項稅額或虛減銷項稅額導致少繳增值稅及其附加、企業(yè)所得稅的行為認定為偷稅,對其追繳少繳稅款、滯納金并予以處罰,納稅信用等級降為D級。
對虛開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票涉嫌虛開犯罪的,移交司法機關(guān)追究刑事責任。對多次偷稅或者被認定偷稅后拒不接受稅務機關(guān)處理的,依法移送司法機關(guān)追究逃稅罪的刑事責任。
可見,對于騙取留抵退稅的行為,有關(guān)部門堅決依法嚴查重處。
防范風險、需從四個方面自查
企業(yè)必須嚴格按照規(guī)定申請享受留抵退稅政策紅利。為避免風險,在取得進項發(fā)票、收入確認等方面都要仔細審核,確保合法合規(guī)。
具體可以從以下四方面著手自查↓↓↓
一、購進端是否存在進項稅額不實
主要包括:用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法。如看發(fā)票的開票單位與收款單位是否一致、票面所記載貨物與實際入庫貨物是否一致、票面記載的交易金額與實際支付金額是否一致、票面其他項目是否填寫齊全和與實際一致。
【案例分享2】四川省遂寧市稅務稽查部門根據(jù)線索,聯(lián)合公安部門依法查處了一虛開團伙騙取留抵退稅案件。經(jīng)查,該團伙成立空殼公司對外虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計4.32億元,同時為多家下游企業(yè)虛增進項稅額、騙取留抵退稅提供便利。
用于抵扣進項稅額的運輸業(yè)發(fā)票是否真實合法。如用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的運費的進項稅額不能抵扣,是否已按規(guī)定對有關(guān)進項稅額作相應剔除。
【案例分享3】貴州省遵義市稅務稽查部門根據(jù)線索,聯(lián)合公安機關(guān)依法查處一虛開團伙騙取留抵退稅案件。經(jīng)查,該虛開團伙采取“票貨分離”等手段虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計3.5億元。
開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票用于抵扣進項稅額是否真實合法。如是否存在把非免稅農(nóng)產(chǎn)品開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品;是否存在虛增數(shù)量、單價等情況。
用于抵扣進項稅額的海關(guān)進口增值稅專用繳款書中記載的進口貨物品種、數(shù)量等是否真實合法、與實際生產(chǎn)匹配。
從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,是否沖減了當期的進項稅額,是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業(yè)費用,而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。
發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定作了進項稅額轉(zhuǎn)出、不應作為進項稅額進行抵扣的項目是否剔除等。
二、銷售端是否虛減銷項稅額 主要看幾方面→銷售收入是否完整及時入賬:包括現(xiàn)金和未開票收入、以貨易貨和以貨抵債收入是否按規(guī)定入賬;銷售收入是否長期掛賬不轉(zhuǎn)收入;銷售收入是否用于直接沖減費用;視同銷售行為是否按規(guī)定計提了銷項稅額等。
【案例分享】廣東省佛山市稅務稽查部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索,依法查處了佛山甌佛金屬材料有限公司騙取留抵退稅案件。經(jīng)查,該公司通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報等手段,騙取留抵退稅402.54萬元。
是否開具了不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應稅收入,以及向購貨方收取的各種價外費用是否作為銷售收入入賬。
設有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)(不在同一縣市)用于銷售,是否作銷售處理。
兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅人,適用不同稅率或者征收率的,是否按規(guī)定分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。
按照增值稅稅法規(guī)定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為,是否繳納了增值稅,以及有無擅自擴大免稅范圍、確認收入的時間是否正確等。
三、是否屬于可申請退回留抵退稅的企業(yè)類型 可以申請留抵退稅的企業(yè)分為兩種類型:一是小型或微型企業(yè),二是特定行業(yè)企業(yè),包括“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”等13個行業(yè)。認定標準為,相應業(yè)務的銷售額在企業(yè)全部銷售額中的比例超過50%。
因此,企業(yè)應避免以下風險:中型企業(yè)通過少報營業(yè)收入,按小型企業(yè)申請辦理留抵退稅;人為改變營業(yè)收入結(jié)構(gòu),將從事行業(yè)不在留抵退稅政策覆蓋范圍內(nèi)的企業(yè)“變身”為指定行業(yè)企業(yè)申請辦理留抵退稅。
四、防止沒有合理商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)交易 現(xiàn)實中,有不符合增值稅留抵退稅條件但有結(jié)存留抵稅額的企業(yè),通過與符合留抵退稅條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)開展沒有商業(yè)目的的交易,虛開增值稅專用發(fā)票,使關(guān)聯(lián)企業(yè)取得留抵退稅(如案例1);
有適用增值稅即征即退或先征后返稅收優(yōu)惠的企業(yè),向下游關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票,讓后者取得留抵退稅。
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