杭州注冊(cè)分公司能不能享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？很多公司做大做強(qiáng)了以后都會(huì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就是成立分公司，分公司是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。分公司因不具有其法人資格，其業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果由總公司承受，其債務(wù)也由總公司以自己的全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。



隨著金三系統(tǒng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)所得稅申報(bào)系統(tǒng)校驗(yàn)規(guī)則的調(diào)整，自2019年2季度開始，視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)將不再享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，這是否意味著自7月1日以后，所有分支機(jī)構(gòu)都要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅？

答案很明確：不是這樣子的！

一： 匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)的以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。此類分支機(jī)構(gòu)所得稅只申報(bào)，不分配繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告（2012）57號(hào)）第五條規(guī)定：以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

二、匯總納稅的非法人分支機(jī)構(gòu)，如果總機(jī)構(gòu)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，享受15%的低稅率，分支機(jī)構(gòu)作為非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，其分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅，也是按照15%的稅率計(jì)算的。

2017年，廣東省稅務(wù)局在《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠要點(diǎn)問答（第四期）》中，對(duì)“十三、高新技術(shù)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以一并享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠嗎”這一問題解答如下：

高新技術(shù)企業(yè)按照匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的“統(tǒng)一計(jì)算”原則，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額,并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行分配，其分支機(jī)構(gòu)可一并享受稅率式減免優(yōu)惠，該優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。

對(duì)于該問題，2017年8月份河南稅務(wù)在其公眾號(hào)中也做了相同的解答。

三、匯總納稅的非法人分支機(jī)構(gòu)，如果總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后不屬于小型微利企業(yè)，但分支機(jī)構(gòu)享受其所在地優(yōu)惠稅率（如西藏、新疆等地）的，在計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)先按照其所在地的優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，然后再匯總再分配。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第六條“在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問題”第二款規(guī)定：

總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)），僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。

四、匯總納稅的非法人分支機(jī)構(gòu)，如果總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后不屬于小型微利企業(yè)，且分支機(jī)構(gòu)所在地?zé)o優(yōu)惠稅率，在計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)先按照25%的所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，然后再匯總再分配。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第六條“在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問題”第一款規(guī)定：

總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。

五、視為獨(dú)立納稅人的非法人分支機(jī)構(gòu)，如果其符合所在地享受優(yōu)惠稅率的產(chǎn)業(yè)政策，則在完成相關(guān)備案后，可按照優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

六、視為獨(dú)立納稅人的非法人分支機(jī)構(gòu)，如果不享受優(yōu)惠稅率，應(yīng)按照25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是，該分支機(jī)構(gòu)可在次年年初選擇變更為所得稅匯總納稅企業(yè)，匹配適用的稅率。

所以匯總納稅的非法人分支機(jī)構(gòu)，如果總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后不屬于小型微利企業(yè)，且分支機(jī)構(gòu)所在地?zé)o優(yōu)惠稅率，在計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)先按照25%的所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，然后再匯總再分配。反之總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后屬于小型微利企業(yè)還是可以享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的。

匯總納稅的非法人分支機(jī)構(gòu)，如果總機(jī)構(gòu)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，享受15%的低稅率，分支機(jī)構(gòu)作為非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，其分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅，也是按照15%的稅率計(jì)算的。

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