今天，我們來(lái)聊一個(gè)老生常談的話題——錢(qián)沒(méi)收到時(shí)，該不該繳稅？

案 例

我公司將多余的商鋪對(duì)外出租給個(gè)人，租房合同約定11月初收取下一年整年的租金，但租戶沒(méi)有按時(shí)支付租金，雙方仍在進(jìn)一步溝通協(xié)調(diào)。如果租戶因經(jīng)營(yíng)不佳故意拖延付租金，我公司因此暫沒(méi)有申報(bào)繳納增值稅，有沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？

我們幫這位朋友分析一下，有沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)？

財(cái)稅36號(hào)文第四十五條，規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)：指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

顯然，租房合同約定的付款日期已經(jīng)到了，此時(shí)增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了。盡管還沒(méi)有收到錢(qián)，也需要申報(bào)繳納增值稅。

之所以這位朋友不去申報(bào)，是認(rèn)為沒(méi)有收到錢(qián)卻要墊付增值稅，覺(jué)得“吃虧了”。但是延期申報(bào)增值稅，會(huì)面臨每日萬(wàn)分之五滯納金以及罰款的風(fēng)險(xiǎn)，所以建議還是按期申報(bào)。

通常來(lái)說(shuō)，租賃合同中應(yīng)當(dāng)約定，不按期支付租金的，將按日支付違約金，違約超過(guò)多少天，自動(dòng)解除租賃合同并賠償損失。

這樣，即使說(shuō)承租方拖延租金，出租方收到的違約金也可以彌補(bǔ)因提前繳納增值稅帶來(lái)的資金占用損失。

沒(méi)有收到錢(qián)，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，會(huì)計(jì)上怎么處理？

會(huì)計(jì)上嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而非收付實(shí)現(xiàn)制，同時(shí)計(jì)提增值稅。

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅

企業(yè)所得稅，又如何處理呢？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅也應(yīng)該按照合同約定確認(rèn)租金收入，不管收沒(méi)收到錢(qián)。

關(guān)于租金收入，還要多啰嗦一句。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

79號(hào)文中這個(gè)“可”字說(shuō)明：企業(yè)所得稅可以分期確認(rèn)租金收入，也可以一次性確認(rèn)租金收入。

如果承租方提前付款，在年底一次性支付下一整年或者未來(lái)幾年的租金，出租方是有一個(gè)選擇權(quán)，企業(yè)所得稅可以分期確認(rèn)收入，也可以一次性確認(rèn)收入。

比如，出租方經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大虧損的話，可以選擇一次性確認(rèn)收入，及時(shí)彌補(bǔ)以前年度和當(dāng)年經(jīng)營(yíng)的虧損。

對(duì)于應(yīng)收而未收到的租金，企業(yè)所得稅還要及時(shí)確認(rèn)壞賬損失，才能不多繳企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

企業(yè)應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)處理，將逾期的“應(yīng)收賬款”或者“其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外支出—損失”。

同時(shí)準(zhǔn)備“專項(xiàng)報(bào)告”作為留存?zhèn)洳橘Y料，在確認(rèn)損失的當(dāng)年及時(shí)稅前扣除。“專項(xiàng)報(bào)告”并沒(méi)有要求外部機(jī)構(gòu)出具，所以也可以是企業(yè)內(nèi)部的情況說(shuō)明報(bào)告。

除了租金這種情況，還有很多類似情況，錢(qián)沒(méi)收到，但稅還得交。

比如，物業(yè)公司沒(méi)有按期收到物業(yè)費(fèi)，經(jīng)過(guò)再三催促業(yè)主還是欠繳，這種情況下，可不能因?yàn)闆](méi)收到物業(yè)費(fèi)就不申報(bào)增值稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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